Riforma riscossione: ok impugnazione ruolo e più rate per la dilazione

Integrazione logistica tra Agenzia delle entrate e Agenzia delle entrate-riscossione

Continuazione della riunione di Agenzia delle Entrate con Agenzia delle Entrate Riscossione
“Nell’ottica della realizzazione di una effettiva integrazione logistica tra l’Agenzia delle entrate e l’Agenzia delle entrate-Riscossione, la norma interviene sull’articolo 1, comma 5-quinquies, del decreto-legge 22 ottobre 2016, n. 193, prevedendo che l’Agenzia delle entrate-Riscossione possa fruire, alle medesime condizioni, di tutte le soluzioni allocative nella disponibilità dell’Agenzia delle entrate, anche nel caso di utilizzo, di immobili demaniali e, previo rimborso della corrispondente quota di canone, nel caso di edifici appartenenti ai fondi pubblici di investimento immobiliare o oggetto di acquisto da parte degli enti previdenziali.”

Disposizioni in materia di dilazione

Nuove dilazioni con il riscossore
Le dilazioni, per importi inferiori a €120.000,00, possono essere concesse fino a 84 rate mensili (ora sono 72)

IL NUOVO PIANO DI DILAZIONE
Tale art. 12 modifica l’art. 16 del DPR n. 602/1973 che regola la dilazione con il Riscossore. Ora tale dilazione avrà le seguenti caratteristiche:
Per debiti inferiori ad €120.000,00
– è possibile concedere 84 rate per le richieste presentate negli anni 2025 e 2026 (attualmente le rate massime sono 72);
– è possibile concedere 96 rate per le richieste presentate negli anni 2027 e 2028;
– è possibile concedere 108 rate per le richieste presentate a decorrere dal 1 gennaio 2029.
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Nel caso in cui il Contribuente da’ prova della sua temporanea difficoltà economica, tramite ISEE (persone fisiche), oppure con l‘indice Alfa e Liquidità (soggetti giuridici):
– è possibile concedere da 85 a 120 rate per le richieste presentate negli anni 2025 e 2026 (attualmente non è possibile avere più di 72 rate);
– è possibile concedere da 97 a 120 rate per le richieste presentate negli anni 2027 e 2028;
– è possibile concedere da 109a 120 rate per le richieste presentate a decorrere dal 1 gennaio 2029.
Per debiti superiori ad €120.000,00
Il Contribuente deve dare prova della sua temporanea difficoltà economica, tramite ISEE (persone fisiche), oppure con l‘indice Alfa e Liquidità (soggetti giuridici) e poter pretendere le 120 rate (come è attualmente).

Disposizioni in materia di compensazione tra rimborsi ed importi iscritti a ruolo

Tale articolo che va a modificare l’art. 28 ter DPR n. 602/1973 (il decreto “bollinato” erroneamente indica 28ter DPR 600/1973 che non esiste) e l’art. 48bis DPR n. 602/1973.
Per comprendere la portata della novella è necessario delimitare l’attuale procedura per l’erogazione pubblica di somme o di rimborsi.
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L’ATTUALE PROCEDURA
Attualmente, nel caso in cui un contribuente deve ricevere un rimborso (art. 28ter DPR n. 602/1973) o altro pagamento (art. 48bis DPR n. 602/1973) da un ente pubblico, viene controllata al posizione debitoria a ruolo e:
PER PAGAMENTO DI SOMME (art. 48bis DPR n. 602/1973)
– per il pagamento di somme di denaro è inferiore ad €5.000,00 non vi sono problemi per il pagamento (anche con posizioni debitorie importanti a ruolo);
– sempre per il pagamento di somme di denaro, ma con importo superiore ad €5.000,00, non si procederà al pagamento della somma e l’ente pubblico avviserà il Riscossore che invierà un atto di pignoramento (ex art. 48bis DPR n. 602/1973).

PER RIMBORSI/BONUS (ART. 28 ter DPR n. 602/1973)
Anche qui viene richiesto un controllo al ruolo. Se vi sono debiti iscritti (di qualsiasi importo), il rimborso/bonus non viene erogato e l’ente pubblico segnala la posizione al Riscossore.
Quest’ultimo invierà al contribuente una proposta di compensazione volontaria
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LA NUOVA DISPOSIZIONE
PER PAGAMENTO DI SOMME
Il controllo dei debiti a ruolo è effettuato non sull’esistenza di debiti
iscritti a ruolo (rientrando in tale previsione anche posizioni non ancora notificate), bensì sull’esistenza di inadempimenti rispetto all’obbligo di versamento derivante dalla notifica di una o più cartelle di pagamento (o di uno o più carichi affidati all’Agente).

PER RIMBORSI/BONUS
Il pagamento mediante compensazione volontaria opererà solo per i rimborsi di importo superiore ad €500,00.
In caso di non accettazione della proposta di compensazione volontaria (per importo superiore ad €500,00) le somme da rimborsare resteranno a disposizione dell’Agente della Riscossione fino al 31 dicembre dell’anno successiva quello di messa a disposizione, per l’avvio dell’azione esecutiva

Ampliate le ipotesi di impugnazione del ruolo – LA SITUAZIONE ATTUALE

La principale novità di tale decreto approvato concerne, l’ “allargamento” della possibilità di impugnare il ruolo.

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In buona sostanza, nel caso in cui il Riscossore non notifica (o non notifica correttamente) le cartelle di pagamento ad un contribuente, quest’ultimo può chiedere copie dell’estratto di ruolo e, impugnando il ruolo, eccepire che le cartelle non gli sono mai state notificate.

Chiedere quindi l’annullamento dei relativi tributi.

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Tale possibilità è stata, però, fortemente limitata dall’art. 3bis, co. 1, D.L. n. 146 del 21/10/2021 (convertito dalla Legge n. 215/2021) che ha escluso l’impugnabilità del ruolo (e della connessa cartelle non notificata) ad eccezione:

1. L’iscrizione a ruolo pregiudica la partecipazione a gare d’appalti pubblici (art. 80, co. 4, D.Lgs. n. 50/2016).

2. L’iscrizione a ruolo compromette i pagamenti che devono essere effettuati da una Pubblica Amministrazione, perché attivata la procedura di blocco ex art. 48bis DPR n. 602/1973 (ciò avviene per i pagamenti dovuti in somma superiore ad €5.000,00).

3. L’iscrizione a ruolo comporta la perdita di un beneficio nei rapporti con la Pubblica Amministrazione.

Come è palese, tutte tali condizioni escludevano la possibilità di impugnare il ruolo per una semplice Persona Fisica.

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Sul punto la Suprema Corte, con la Sentenza SS. UU. n. 26283/2022, ha addirittura dichiarato che tale restrizione dell’impugnabilità del ruolo a effetti retroattivi. Quindi applicabile anche prima del 21/10/2021.

Ampliate le ipotesi di impugnazione del ruolo – LA SITUAZIONE DOPO L’EMANAZIONE DEL DECRETO

Novità introdotte con l’approvazione del Nuovo decreto

E’ stata, quindi ampliata la casistica dell’impugnazione del ruolo.

E’ stata data la possibilità di contestare la non notifica delle cartelle anche alle semplici persone fisiche.

a. L’iscrizione a ruolo pregiudica l’ambito di applicazione di procedure previste dal codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (persone fisiche) di cui al D.Lgs. n. 14/2019.

b. L’iscrizione a ruolo pregiudica operazioni di finanziamento da parte di soggetti terzi (relativo a tutti i soggetti e non solo agli imprenditori).

c. L’iscrizione a ruolo la possibilità di cessione d’azienda (si veda anche l’art. 14 D.Lgs. n. 472/1997).

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Tuttavia, sul punto di tutte queste restrizioni relative alla possibilità di impugnare il ruolo, la Corte Costituzionale (sentenza n. 190 del 17/10/2023) aveva già ammonito il legislatore che tale restringere comporta una deviazione della giustizia (un vuoto), nel caso in cui il riscossore effettivamente non notifica le cartelle.